Вопросы граждан

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 27.01.2011 г. № 7 величина прожиточного минимума на душу населения в целом по Чувашской Республике за IV квартал 2010 г. установлена в размере 5007 рублей и по основным социально-демографическим группам населения: для трудоспособного населения – 5349 рублей, для пенсионеров – 4014 рублей, для детей – 4954 рубля.

Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата в 2010 году составила 13015,1 рубля и по сравнению с 2009 годом увеличилась на 12,0%. Наиболее высокие темпы роста заработной платы в 2010 году по сравнению с 2009 годом отмечались по следующим видам экономической деятельности: добыча полезных ископаемых (125,7%), обрабатывающие производства (121,1%), производство машин и оборудования (144,8%), производство транспортных средств и оборудования (131,5%), производство прочих неметаллических минеральных продуктов (122,4%), производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (121,9%), металлургическое производство и производство готовых металлических изделий (125,5%), финансовая деятельность (119,8%). По основным видам экономической деятельности среднемесячная заработная плата распределяется следующим образом: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство – 7570,8 рубля (58,2% от среднереспубликанского показателя), добыча полезных ископаемых – 12358,6 рубля (94,9%), обрабатывающие производства – 13520,8 рубля (103,9%), производство и распределение энергии, газа и воды – 16149,9 рубля (124,1%), строительство – 14065,8 рубля (108,1%), транспорт и связь – 14095,2 рубля (108,3%), образование – 9840,4 рубля (75,6%), финансовая деятельность – 25993,3 рубля (199,7%), здравоохранение и предоставление социальных услуг – 10557,1 рубля (81,1%).

На основании п.14 ч.2 ст.55 Закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание слуг для государственных и муниципальных нужд» размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) осуществляется заказчиком в случае, если осуществляются поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков на сумму, не превышающую установленного Центральным банком Российской Федерации предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке; при этом заказы на поставки одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг заказчик вправе размещать в течение квартала в соответствии с настоящим пунктом на сумму, не превышающую указанного предельного размера расчетов наличными деньгами. По итогам размещения таких заказов могут быть заключены контракты, а также иные гражданско-правовые договоры в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами составляет 100 тыс.рублей в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У). С учетом изложенного, в Вашем случае может быть заключен договор на сумму не превышающий сумму 100 тыс. руб.

На основании ч.5 ст.9 Закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание слуг для государственных и муниципальных нужд» при заключении и исполнении контракта изменение условий контракта, указанных в частях 11 и 12 настоящей статьи, части 12 статьи 25, части 5 статьи 27, части 3 статьи 29, части 1 статьи 31, части 7 статьи 31.4, части 3 статьи 31.5, части 12 статьи 35, части 6 статьи 36, части 13 статьи 37, части 3 статьи 38, части 1 статьи 40, части 14 статьи 41, части 22 статьи 41.8, части 11 статьи 41.9, части 15 статьи 41.11, частях 10 и 14 статьи 41.12, части 6 статьи 42, частях 6 и 8 статьи 46, части 8 статьи 47, части 10 статьи 53 и частях 5 и 6 статьи 54 настоящего Федерального закона, по соглашению сторон и в одностороннем порядке не допускается, за исключением случаев, предусмотренных частями 6 - 6.6 и 8.1 настоящей статьи. В Вашем случае, при заключении и исполнении государственного или муниципального контракта изменение условий, указанных в аукционной или конкурсной документации по соглашению сторон и в одностороннем порядке не допускается.

По данным Чувашской таможни, в 2010 году внешнеторговый оборот Чувашской Республики составил 274,99 млн. долларов США, в том числе экспорт – 172,70 млн. долларов США (63,0 % от внешнеторгового оборота), импорт – 102,29 млн. долларов США (37,0%). Соотношение основных групп товаров в товарной структуре экспорта составило: машиностроительная продукция (средства наземного транспорта, механические устройства и др.) – 45,9%, продукция химической промышленности, каучук (удобрения, органические химические соединения, изделия из резины и др.) – 26,7%, минеральные продукты (в т.ч. топливно-энергетические товары) – 14,3%, металлы и изделия из них (черные металлы, алюминий и др.) – 7%, продовольственные товары – 3,6%. Ведущими торговыми партнерами Чувашской Республики при экспорте являются Нидерланды (13,5% от стоимостного объема экспорта), Казахстан (11,9%), Украина (10,2%), Индия (10,0%), Венесуэла (5,33%), Литва (5,27%). В число основных отправителей товаров вошли следующие предприятия: ОАО «Промтрактор», ОАО «Химпром», ОАО «Чебоксарский агрегатный завод», ЗАО «Союзэлектроавтоматика», ОАО «Чувашторгтехника», ОАО «Элара».

Профсоюзы, работодатели и правительство России подписали новое Генеральное соглашение на 2011-2013 годы. Согласно документу, минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года будет увеличен на 6,5% и составит 4,6 тысячи рублей. В настоящее время минимальный размер оплаты труда в среднем по России составляет 4,33 тысячи рублей, был установлен два года назад – 1 января 2009 года. Участники подписанного 29 декабря Генерального соглашения между профсоюзами, работодателями и правительством России на 2011-2013 годы договорились о развитии государственной политики в области занятости. В этой связи федеральное финансирование программ занятости из бюджета в 2011 году составит около 28 миллиардов рублей. Одна из задач генсоглашения - работа по совершенствованию пенсионного законодательства, прежде всего в части усиления зависимости размеров страховых взносов и пенсионных выплат. Реализация документа будет способствовать стабильной занятости населения и развитию эффективной инфраструктуры рынка труда, подготовке квалифицированной рабочей силы, безопасности рабочих мест, проведению социально-экономической политики для повышения качества жизни работников и их семей, обеспечивать социальную защиту населения.

По данным Чувашстата, самый высокий уровень среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, в январе-октябре 2010 г. составил в Красноармейском районе – 15407,1 руб., или 156,4% к среднему значению по районам республики (9849 руб.). Самый низкий уровень отмечен в Алатырском районе, который составил 7646,5 руб., или 77,6% к среднему значению по районам республики.

Валовой региональный продукт (ВРП) является важнейшим показателем развития экономики на макроэкономическом уровне. Этот показатель характеризует взаимосвязанные аспекты экономического процесса: производства материальных благ и оказания услуг, распределения доходов, конечного использования материальных благ и услуг. ВРП может быть получен либо как сумма валовой добавленной стоимости всех видов экономической деятельности, либо как сумма первичных доходов всех институциональных секторов. По оценке ВРП по Чувашской Республике за 2010 год составит 145,2 млрд. рублей, индекс физического объема - 110,2 % к предыдущему году. Отличительной характеристикой структуры ВРП в Чувашии является высокая доля обрабатывающих производств (29 %). Поэтому прежде всего ситуация в этой сфере экономики, а также инвестиционная активность организаций оказывают влияние на показатель валового регионального продукта.

Заявку необходимо отклонить, если характеристики товара, предложенные участником не соответствуют характеристикам товара, установленным заказчиком в запросе котировок. Одновременно сообщаем, что заказчику в запросе котировок производителя указывать запрещено.

Заказы на поставки одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг заказчик вправе размещать в течение квартала на сумму, не превышающую 100 000 руб.

Законом не предусмотрена подача котировочных заявок в конвертах, поэтому заказчик по своему усмотрению в любое время вправе вскрывать указанные конверты.

В соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпри-нимательства в РФ» от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (статья 4) к малым предприятиям (юри-дическим лицам) относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением госу-дарственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям: 1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, ино-странных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исклю-чением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инве-стиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юри-дическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предприниматель-ства, не должна превышать 25 %; 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не превы-шает 100 человек; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за предшествующий календарный год не должна превышать предельно-го значения, установленного постановлением Правительства Российской Федера-ции от 22 июля 2008 года № 556 « о предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего пред-принимательства».

Оборот организаций представляет собой стоимость отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами, а также выручку от продажи приобретенных на стороне товаров (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей). Так, оборот организаций в январе – ноябре 2010 года в Чувашии составил 278,2 млрд. рублей, что выше в действующих ценах аналогичного периода предыдущего года на 18,0 %.

Закон №94-ФЗ устанавливает единый порядок размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд и не предусмотрена необходимость проводить предварительное исследование рынка товаров, (услуг, работ) при размещении заказа у единственного поставщика, у заказчика отсутствует такая обязанность. Однако следует иметь в виду, что согласно ч.1 ст.1 Закона №94-ФЗ одной из целей установления единого порядка размещения заказов является эффективное использование средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования. Ст. 34 БК РФ установлен принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. Поэтому завышение цены контракта может быть признано неэффективным использованием бюджетных средств.

В соответствии с ч.4.1 ст.9 Федерального закона №94-ФЗ цена государственного или муниципального контракта может быть снижена по соглашению сторон без изменения предусмотренных контрактом количества товаров, объема работ, услуг и иных условий исполнения государственного или муниципального контракта. Таким образом, в данном случае при соблюдении вышеизложенных условий можно подписать дополнительное соглашение на предложенную цену контракта.

Требования к форме котировочной заявки вытекают только из установленных ст. 44 Закона N 94-ФЗ требований к содержанию самой котировочной заявки - форма должна предусматривать возможность указания в заявке всех необходимых сведений. Каких-либо иных требований к форме котировочной заявки законодательством не установлено. В случае размещения на официальном сайте формы котировочной заявки, не соответствующей указанным выше требованиям, контролирующие органы могут потребовать устранения допущенных нарушений. Размещение на официальном сайте ненадлежащей формы котировочной заявки может быть квалифицировано как административное правонарушение, предусмотренное ч. 1.4. ст. 7.30 КоАП РФ, которое влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 15 000 рублей, на юридических лиц - 50 000 рублей. Однако окончательное решение по данному вопросу может принять только суд, принимая в расчет все обстоятельства дела, негативные последствия нарушения требований закона (нанесенный вред), наличие вины должностного лица.

В определенных случаях сельскохозяйственные организации могут рассчитывать на отсрочку (рассрочку) по уплате налоговых платежей. Причем в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, которые сделали порядок переноса срока уплаты налогов более четким. Сельхозорганизация может получить отсрочку (рассрочку) или кредит по нескольким основаниям. Например, если ей причинен ущерб в результате стихийных бедствий - засухи. Это предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации. Погасить налоговую задолженность позже установленного срока разрешается организациям с сезонным характером производства (подп. 5 п. 2 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации). Перечень таких отраслей приведен в постановлении Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. № 382. В сельском хозяйстве к сезонным относят растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство. Чтобы получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов, сельхозорганизации нужно составить заявление (его форма приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@). Органами, уполномоченными рассматривать просьбы организаций по данному вопросу, являются звероводство. - ФНС России - если организация хочет получить отсрочку (рассрочку) по уплате федеральных налогов и сборов; - налоговая инспекция по местонахождению организации - если речь идет о региональных или местных налогах; - Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения - если планируется получить отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей; - органы, уполномоченные законодательством субъектов Российской Федерации, - если организация обращается за отсрочкой (рассрочкой) по уплате региональной доли налога на прибыль. Все перечисленные ведомства рассматривают вопрос отсрочки (рассрочки) по уплате налогов на срок до одного года (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации). Об этом же сказано в письме Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-02-08/44. Перечень документов, которые нужно приложить к заявлению на отсрочку (рассрочку) приведен в п. 5 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации (изменения внесены Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ и вступили в силу 2 сентября 2010 г.). Раньше список документов определялся налоговыми органами. Документы, которые необходимо приложить к заявлению: 1) справка налогового органа по месту учета организации о состоянии ее расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; 2) справка налогового органа по месту учета организации, содержащая перечень всех открытых ей счетов в банках; 3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств организации за шесть месяцев (в отдельности), предшествующих дате подачи заявления, а также о наличии ее расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов (если документы помещены в картотеку); 4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах организации; 5) перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров, заключенных с ними, и сроков их исполнения, а также копии данных договоров; 6) обязательство организации, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый график погашения задолженности; 7) документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налога. В случае предоставления отсрочки (рассрочки) в результате засухи к заявлению нужно приложить заключение о наличии засухи в регионе деятельности организации и акт оценки причиненного организации ущерба (они составляются органом исполнительной власти или уполномоченной на то организацией). Отсрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Однако на каждый налог необходимо подготовить отдельный пакет документов. При этом невозможен перенос срока уплаты по тем налогам, в отношении которых сельхозорганизация выступает в роли налогового агента. Такое правило четко закреплено в пункте 9 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации.

По данным Чувашстата, величина прожиточного минимума в Чувашской Республике в III квартале 2010 года на члена домохозяйства составила 4845 руб. (в III квартале 2009 года – 4296 руб.). Для сведения: по регионам Приволжского федерального округа в III квартале 2010 года максимальная величина прожиточного минимума в Самарской области (5908 руб.), минимальная – в Республике Татарстан (4574 руб.).

Подобные требования не законны. Смету должен составлять заказчик и размещать ее в составе документации. Также для определения начальной цены контракта необходима смета. Заказчик вправе сначала составить смету с помощью, привлеченной в соответствии с Законом о размещении заказов организации, а потом уже объявить запрос котировок на ремонт.

С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Порядок возврата (зачета) налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, пеней и штрафов) зависит от причины, по которой у организации образовалась переплата в бюджет, и способа, которым она возвращается. Возможны три варианта: – организация по собственной инициативе (в т. ч. ошибочно) перечислила в бюджет излишнюю сумму налога (авансового платежа по налогу, сбора, пеней, штрафа) и зачитывает ее в счет имеющихся недоимок или в счет предстоящих обязательных платежей в бюджет; – организация по собственной инициативе (в т. ч. ошибочно) перечислила в бюджет излишнюю сумму налога (авансового платежа по налогу, сбора, пеней, штрафа) и возвращает возникшую переплату на свой расчетный счет; – излишняя сумма налога (авансового платежа по налогу, сбора, пеней, штрафа) была принудительно взыскана с организации налоговой инспекцией. Порядок зачета (возврата) сумм, излишне уплаченных самой организацией, регулирует статья 78 Налогового кодекса РФ. Порядок зачета (возврата) сумм, излишне взысканных налоговой инспекцией, прописан в статье 79 Налогового кодекса РФ. Зачет излишне уплаченных налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, пеней, штрафов) Обнаружить переплату может как сама организация, так и налоговая инспекция. Если переплату обнаружила налоговая инспекция, то в течение следующих 10 рабочих дней она должна письменно известить об этом организацию (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма извещения утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683. Если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то в первую очередь сумма переплаты направляется на ее погашение. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, инспекция может принять самостоятельно. Однако организация вправе обратиться в инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафу). Инспекция может пойти ей навстречу и предварительно назначить сверку расчетов с бюджетом. Тогда решение оформляется по-другому. В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки должно быть принято в течение 10 рабочих дней: – с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа; – со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если такое заявление подавалось); – со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если сверка проводилась); – с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд). Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. По заявлению организации такое решение принимает налоговая инспекция. Предварительно она тоже может назначить сверку расчетов с бюджетом. Типового образца заявления о зачете нет, поэтому его можно составить в произвольной форме на бумажном носителе за подписью представителя организации. Налоговая инспекция должна произвести зачет в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что законодательство не запрещает подавать заявление о зачете в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (с электронной цифровой подписью). В письме от 18 мая 2010 г. № ШС-37-8/1815 представители ФНС России тоже признавали такой способ передачи заявления правомерным. При этом они опирались на положения статьи 78 Налогового кодекса РФ, части 3 статьи 11 Закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ, пункта 1 статьи 4 Закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ. Однако впоследствии эти разъяснения были признаны недействительными (письмо ФНС России от 8 июля 2010 г. № ШС-37-8/6177). «Главбух» советует Если организация планирует зачесть переплату в счет текущих платежей по другому налогу, заявление о зачете подайте заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до последнего срока уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату. В противном случае организации могут быть начислены пени. При проведении зачета обязанность по уплате налога признается исполненной со дня вынесения налоговой инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В свою очередь такое решение инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения от организации заявления о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если организация подаст заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), инспекция может не успеть произвести зачет. В таком случае у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ). Если решение о зачете будет принято своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), оспорить пени не удастся: действия инспекции соответствуют действующему законодательству. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62. По общему правилу зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующей группы (федеральные, региональные, местные). Такой порядок зачета предусмотрен пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Налоги, которые относятся к той или иной группе, перечислены в статьях 13–15 Налогового кодекса РФ. Возможность зачета не зависит от нормативов распределения налогов между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. Например, переплату по НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Такой же порядок распространяется и на пени, начисленные по соответствующим налогам. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-02-07/1-401, от 4 сентября 2008 г. № 03-02-07/1-363. Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939). Ситуация: возможен ли зачет между переплатой и недоимкой по федеральным налогам, которые организация перечисляет в бюджет в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента Нет, невозможен. По общему правилу зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующей группы (федеральные, региональные, местные). Такой порядок зачета предусмотрен пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Однако данный порядок не применяется при зачете налогов в рамках одной группы (например, федеральных), которые организация перечисляет в бюджет и в качестве налогоплательщика, и в качестве налогового агента (например, переплату по НДС нельзя зачесть в счет уплаты НДФЛ, который организация как налоговый агент удерживает из доходов своих сотрудников). Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 19 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-81. «Главбух» советует Есть аргументы, позволяющие требовать от налоговой инспекции проведения зачета между переплатой и недоимкой по федеральным налогам, которые организация перечисляет в бюджет в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента. Они заключаются в следующем. Положения статьи 78 Налогового кодекса РФ в равной степени распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Поэтому организация вправе зачесть переплату по налогу, уплаченному ею как налогоплательщиком, в счет недоимки по налогу, удержанному ею из доходов контрагентов. Общая сумма поступлений в бюджет по группе начисленных федеральных налогов в результате зачета не изменится. Однако, если организация будет настаивать на зачете, скорее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающие право на зачет между переплатой и недоимкой по федеральным налогам, которые организация перечисляет в бюджет в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2010 г. № КА-А40/4125-10). Пример зачета переплаты по федеральным налогам в коммерческой организации Организация, применявшая общую систему налогообложения, с 1 января 2010 года перешла на уплату ЕНВД. По результатам сверки расчетов с бюджетом налоговая инспекция подтвердила, что по состоянию на 1 января 2010 года у организации имеется переплата по НДС в размере 100 000 руб. В мае 2010 года (после подачи декларации по ЕНВД за I квартал 2010 года) выяснилось, что при расчете единого налога из-за искажения размера физического показателя была занижена налогооблагаемая база. В результате у организации образовалась недоимка по ЕНВД в сумме 30 000 руб. Поскольку и НДС, и ЕНВД относятся к федеральным налогам, организация может зачесть переплату по НДС в счет погашения недоимки по ЕНВД в сумме 30 000 руб. По другим федеральным налогам (штрафам, пеням) у организации недоимок нет. В связи с этим оставшуюся часть переплаты по НДС в размере 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.) организация может зачесть в счет предстоящих платежей по ЕНВД. Пример зачета переплаты по ЕНВД в счет предстоящих платежей по этому же налогу Организация применяет ЕНВД. В мае 2010 года (после подачи декларации по ЕНВД за I квартал 2010 года) выяснилось, что при расчете единого налога из-за искажения размера физического показателя была завышена налогооблагаемая база. Сумма завышения составила 153 846 руб. Корректировать налоговую базу бухгалтер решил не в текущем налоговом периоде, а в предыдущем. В связи с этим он подал уточненную декларацию по ЕНВД за I квартал 2010 года, отразив в ней уменьшенную сумму налога. Сумма налога к уплате по итогам I квартала 2010 года была уменьшена на 23 077 руб. (153 846 руб. × 15%). По состоянию на момент подачи уточненной декларации недоимок по налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет. Поэтому переплату по ЕНВД было решено зачесть в счет предстоящих платежей по этому налогу. Бухгалтер организации составил заявление о зачете переплаты. О том, что зачет проведен, или о решении отказать в проведении зачета налоговая инспекция должна письменно известить организацию в течение пяти дней (п. 9 ст. 78 НК РФ). Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Ситуация: можно ли зачесть (вернуть) переплату по налогу, если с момента уплаты излишней суммы прошло более трех лет Да, можно. Для этого нужно обратиться в суд. Дело в том, что срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, ограничивает продолжительность периода, в течение которого возможен внесудебный зачет (возврат) переплаты. Пропуск этого срока не лишает организацию права зачесть (вернуть) переплату через суд. Такие выводы содержатся в определении Конституционного суда РФ от 21 июня 2001 г. № 173-О. Обращаться в суд можно, если налоговая инспекция отказала организации в удовлетворении ее требования о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм или если в установленный срок организация не получила от инспекции ответ на свое заявление (п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5, письмо Минфина России от 1 июня 2009 г. № 03-02-07/1-281). При рассмотрении дела в суде срок исковой давности определяется по нормам гражданского, а не налогового законодательства. Суд будет отсчитывать срок исковой давности не с момента уплаты излишней суммы, а с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, основная задача организации, которая намерена вернуть переплату в судебном порядке, – доказать, что между датой обращения в суд и датой, когда ей стало известно о наличии переплаты, прошло не более трех лет (п. 1 ст. 65 АПК РФ). Прежде чем подавать исковое заявление, нужно оценить, располагает ли организация необходимыми доказательствами. Например, если организация получала из инспекции извещение о переплате, то обращаться в суд целесообразно только в том случае, если с момента получения такого документа не прошло три года. Универсальных доказательств для подтверждения начального срока исковой давности (даты, когда организации стало известно о переплате) нет. В каждом конкретном случае суды могут по-разному оценивать доводы, представленные как организацией, так и налоговой инспекцией (ст. 71 АПК РФ). В постановлении от 25 февраля 2009 г. № 12882/08 Президиум ВАС РФ разъяснил, что при определении момента, когда организация узнала (должна была узнать) о факте переплаты, суды должны учитывать все обстоятельства, имеющие значение для дела. Одним из таких обстоятельств является наличие у организации возможностей для правильного расчета налога. Президиум ВАС РФ признал, что дата подачи уточненной налоговой декларации (с отражением в ней уменьшенных налоговых обязательств) не является точкой отсчета для исчисления срока давности обращения в суд с заявлением о возврате (зачете) налога. Но если организация обратилась в контролирующее ведомство с запросом по поводу определения налоговой базы, то до получения официальных разъяснений у нее нет возможности правильно начислить налог. В подобных ситуациях срок давности для обращения в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы может отсчитываться с момента, когда такие разъяснения были получены. Решения, подтверждающие правомерность такого подхода, есть в окружной арбитражной практике (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2010 г. № А32-4895/2009-59/76). Некоторые суды признают обоснованными ссылки организаций на то, что о переплате им стало известно в момент подписания актов совместной сверки расчетов с бюджетом. В таких случаях судьи приходят к выводу, что срок исковой давности для возврата (зачета) налога нужно рассчитывать начиная с даты подписания акта сверки (см., например, определение ВАС РФ от 16 октября 2009 г. № ВАС-13453/09, постановления ФАС Уральского округа от 22 июня 2009 г. № Ф09-4077/09-С3, Дальневосточного округа от 23 апреля 2010 г. № Ф03-2351/2010, Московского округа от 22 марта 2010 г. № КА-А40/2210-10, от 9 ноября 2009 г. № КА-А41/11714-09, от 22 апреля 2009 г. № КА-А40/3293-09, от 6 февраля 2009 г. № КА-А41/188-09, Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. № Ф04-4570/2009(11952-А75-15)). Из некоторых судебных решений следует, что начальным моментом для отсчета срока исковой давности может быть получение акта выездной налоговой проверки. Обычно это происходит, если по результатам проверки организации доначисляют налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги, которые учитываются при налогообложении прибыли. В такой ситуации у организации возникают дополнительные расходы, поэтому ранее перечисленные суммы налога на прибыль становятся излишне уплаченными. Уточнив свои налоговые обязательства, организация сможет зачесть эти суммы в счет текущих (будущих) платежей или вернуть на расчетный счет. Поскольку о возникновении переплаты по налогу на прибыль и о возможности зачета (возврата) этих сумм организация узнает только после получения акта налоговой проверки, отсчитывать срок исковой давности в этом случае нужно с момента получения акта (ст. 200 ГК РФ). Такая точка зрения, в частности, высказана в постановлении ФАС Уральского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф09-10590/07-С3. Срок исковой давности может быть увеличен до шести месяцев по причинам, указанным в пункте 1 статьи 202 Гражданского кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. № 6219/06. Кроме того, гражданским законодательством предусмотрена возможность прерывания срока исковой давности, если в течение этого срока обязанное лицо (налоговая инспекция) совершило какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации воспользоваться такой возможностью не удастся. Основной задачей суда является определение момента, когда организации стало известно о переплате, а не установление факта признания переплаты налоговой инспекцией. Такой вывод, в частности, подтверждается в постановлении ФАС Московского округа от 8 апреля 2009 г. № КА-А40/2605-09. «Главбух» советует Старайтесь проводить сверку расчетов с бюджетом не реже чем один раз в год. Это позволит своевременно определить наличие переплаты и принять необходимые меры для зачета (возврата) излишне перечисленных сумм. Кроме того, предварительная инвентаризация обязательств (в т. ч. и налоговых) является непременным условием для составления годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Ситуация: может ли налоговая инспекция списать переплату по налогу, если по ней истек срок исковой давности Налоговым кодексом РФ такая возможность не предусмотрена. Однако, по мнению Минфина и ФНС России, налоговая инспекция вправе списать переплату при одновременном соблюдении следующих условий: – организация уведомлена о наличии переплаты; – организация не имеет недоимки по другим налогам и сборам; – организация не подала заявление о зачете или возврате переплаты; – организация не ведет деятельность и не представляет отчетность, на основании которой переплату можно было бы зачесть в счет предстоящих платежей. Кроме того, налоговая инспекция может списать переплату на основании судебного решения, согласно которому организации отказано в восстановлении срока давности для возврата этой суммы налога. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-511, от 22 февраля 2006 г. № 03-02-07/2-10 и ФНС России от 4 апреля 2006 г. № ММ-6-19/357. Ситуация: положены ли организации проценты за несвоевременный зачет излишне уплаченных налогов Нет, не положены. Если у организации возникла переплата по налогу, то она вправе: – вернуть переплату на свой расчетный (лицевой) счет; – зачесть переплату в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафам). Об этом говорится в статье 78 Налогового кодекса РФ. Вернуть переплату по налогу налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ). Зачесть переплату инспекция должна в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации (п. 4 ст. 78 НК РФ). За задержку возврата излишне уплаченных налогов организации положены проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). При этом проценты взыскиваются с инспекции независимо от того, вернула она налог (с нарушением сроков) или ее обязанность по возврату в дальнейшем прекратилась зачетом. Например, если НДС, излишне уплаченный за один налоговый период, впоследствии был направлен на погашение недоимки, сложившейся в другом налоговом периоде. Независимо от того, что сумма переплаты фактически уменьшилась, проценты должны быть начислены за весь период нарушения срока возврата переплаты. То есть начиная с даты появления у организации права на возврат (спустя месяц после подачи заявления) и по дату фактического возврата процентов налоговой инспекцией. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 9 июня 2008 г. № Ф09-3220/08-С2. Однако правило о начислении процентов применяется только в отношении задержки с возвратом налога. Поэтому если налоговая инспекция опоздала с зачетом налога, то организация не вправе рассчитывать на получение процентов за задержку. Это связано с тем, что начисление процентов за опоздание с зачетом прямо не прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 10 ст. 78 НК РФ). Кроме того, следует разграничивать понятия возврата и зачета налогов. Возврат переплаты означает, что деньги из бюджета перечислены организации на расчетный (лицевой) счет. Зачет лишь прекращает ее налоговые обязательства. Поэтому и проценты за задержку с зачетом не положены. Аналогичные разъяснения даны налоговой службой (письмо ФНС России от 1 декабря 2004 г. № 14-3-03/4718-6) и подтверждены арбитражной практикой (определение ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 16460/07). Возврат излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) Чтобы вернуть переплату по налогу на расчетный (лицевой) счет организации, в налоговую инспекцию нужно подать заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Типового образца заявления о возврате нет, поэтому его можно составить в произвольной форме на бумажном носителе за подписью представителя организации. Заявление можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Следует отметить, что законодательство не запрещает подавать заявление о возврате в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (с электронной цифровой подписью). В письме от 18 мая 2010 г. № ШС-37-8/1815 представители ФНС России тоже признавали такой способ передачи заявления правомерным. При этом они опирались на положения статьи 78 Налогового кодекса РФ, части 3 статьи 11 Закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ, пункта 1 статьи 4 Закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ. Однако впоследствии эти разъяснения были признаны недействительными (письмо ФНС России от 8 июля 2010 г. № ШС-37-8/6177). Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать в возврате ЕНВД (единого налога при упрощенке). Отказ мотивирован тем, что действие статьи 78 Налогового кодекса РФ не распространяется на спецрежимы Нет, не может. Единые налоги, которые платят организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются федеральными (п. 7 ст. 12 НК РФ). Поэтому возвращать возникающую по ним переплату налоговая инспекция должна на общих основаниях. Перед тем как вернуть сумму переплаты, инспекция направит ее на погашение недоимок (если они есть) по другим налогам (пеням, штрафам) (п. 6 ст. 78 НК РФ). Предварительно по инициативе инспекции или организации может быть проведена сверка расчетов с бюджетом. Решение о возврате переплаты инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней: – со дня получения заявления (если сверка расчетов не проводилась); – со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась). Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ. О принятом решении инспекция обязана известить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ). Форма решения о возврате излишне уплаченного налога утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683. Вернуть переплату налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ). Ситуация: может ли налоговая инспекция задержать возврат переплаты по налогу более чем на один месяц Да, может. Но лишь на период камеральной проверки декларации, по которой возникла переплата. Налоговая инспекция обязана вернуть переплату в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, инспекция должна провести камеральную проверку декларации, по которой возникла переплата. Максимальный срок камеральной проверки – три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Поэтому если заявление о возврате переплаты было подано одновременно с декларацией, по которой возникла переплата, то срок возврата может увеличиться до четырех месяцев. Проценты за просрочку в пределах этого срока налоговая инспекция платить не обязана. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/317 и пункте 11 письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. За задержку возврата излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) организации положены проценты. Их можно рассчитать по формуле: Проценты за задержку возврата переплаты по налогу (сбору, пеням, штрафу) = Сумма переплаты × Количество календарных дней просрочки × Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки : Количество календарных дней в году Такие правила установлены пунктами 10 и 14 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Ситуация: что следует понимать под количеством календарных дней в году при расчете процентов за задержку возврата переплаты по налогам (сборам, пеням, штрафам) Количество календарных дней в году для расчета процентов за задержку возврата излишне уплаченных сумм принимается равным 365 (366) дням. Такие разъяснения приводятся в пунктах 3.2.7, 3.3.6 (в отношении налогов, возмещаемых в порядке ст. 78 и 79 НК РФ) и 3.4.10 (в отношении НДС) Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683. Исключение из общего правила составляют проценты за задержку возврата НДС при выполнении соглашения о разделе продукции и акцизов (пеней и штрафов по ним). Для них прямо установлено, что при расчете процентов за несвоевременный возврат к расчету принимается 360 дней (п. 4 ст. 346.39, абз. 12 п. 4 ст. 203 НК РФ, п. 3.4.9 Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683. «Главбух» советует Есть аргументы, позволяющие при расчете процентов за несвоевременный возврат налогов (сборов, пеней, штрафов) принимать количество календарных дней, равное 360 (независимо от вида налога). Они заключаются в следующем. При несвоевременном возврате излишне уплаченных сумм организации положены проценты за просрочку. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из ставки рефинансирования, которая действовала в период просрочки. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Однако какое количество календарных дней в году следует принимать в расчет, положениями данной статьи не предусмотрено. При этом по отношению к отдельным видам налогов такая норма существует. Это касается, например, акцизов. По ним Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено количество календарных дней, которое принимается в расчет. Оно равно 360 дням (абз. 12 п. 4 ст. 203 НК РФ). По аналогии эти положения можно распространить и на другие налоги. Кроме того, мнение об использовании показателя 360 дней поддерживают судьи, ссылаясь на пункт 2 постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 14 (см., например, определение ВАС РФ от 15 октября 2009 г. № ВАС-11232/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17 июля 2009 г. № А32-24838/2008-3/378, от 2 апреля 2009 г. № А32-17704/08-59/234, Московского округа от 16 сентября 2009 г. № КА-А40/9466-09, от 23 июля 2009 г. № КА-А40/6359-09, от 23 марта 2009 г. № КА-А40/1987-09, от 20 февраля 2009 г. № КА-А40/13197-08, Северо-Западного округа от 2 сентября 2009 г. № А56-7138/2009, от 13 августа 2009 г. № А52-5625/2008, от 5 марта 2009 г. № А52-4446/2008, от 25 декабря 2008 г. № А52-4212/2007, Поволжского округа от 20 июля 2009 г. № А65-15498/2008, от 15 июля 2009 г. № А65-4673/2008, от 7 февраля 2008 г. № А65-23573/2006-СА2-22). Проценты за задержку выплачивает территориальное управление Казначейства России при возврате переплаты (п. 11 ст. 78 НК РФ). Налоговая инспекция обязана проконтролировать правильность расчета процентов и при необходимости в течение трех дней дать территориальному управлению Казначейства России поручение на доплату недостающей суммы (п. 12 ст. 78 НК РФ). Пример возврата переплаты по налогу на счет коммерческой организации Организация применяет ЕНВД. В мае 2010 года (после подачи декларации по ЕНВД за I квартал 2010 года) выяснилось, что при расчете единого налога из-за искажения размера физического показателя была завышена налогооблагаемая база. Сумма завышения составила 153 846 руб. Корректировать налоговую базу бухгалтер решил не в текущем налоговом периоде, а в предыдущем. В связи с этим он подал уточненную декларацию по ЕНВД за I квартал 2010 года, отразив в ней уменьшенную сумму налога. Сумма налога к уплате по итогам I квартала 2010 года была уменьшена на 23 077 руб. (153 846 руб. × 15%). На момент подачи уточненной декларации у организации нет недоимок по налогам (сборам, пеням, штрафам). Поэтому переплату по ЕНВД было решено вернуть на счет организации. Бухгалтер составил заявление на возврат переплаты. Налоговая инспекция вернула переплату в сентябре текущего года. Поскольку задержка была обусловлена камеральной проверкой уточненной декларации, проценты на сумму переплаты не начислялись. Ситуация: может ли налоговая инспекция зачесть сумму причитающихся организации процентов за опоздание с возвратом переплаты по налогу в счет будущих платежей по этому или другим налогам (сборам) Нет, не может. Если у организации возникла переплата, то она вправе: – вернуть переплату на свой расчетный (лицевой) счет; – зачесть переплату в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафам). Об этом говорится в статье 78 Налогового кодекса РФ. Вернуть переплату по налогу налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ). За задержку с возвратом излишне уплаченных налогов организации положены проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). Зачет суммы причитающихся организации процентов в счет уплаты будущих налоговых платежей статьей 78 не предусмотрен (письмо Минфина России от 26 мая 2006 г. № 03-02-07/1-132). Поэтому налоговая инспекция должна возвратить всю сумму процентов на расчетный (лицевой) счет организации (п. 10 ст. 78 НК РФ). Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в начислении процентов, если причиной несвоевременного возврата налога явилось отсутствие средств в соответствующем бюджете Нет, не может. Если у организации возникла переплата, то она вправе: – вернуть переплату на свой расчетный (лицевой) счет; – зачесть переплату в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафам). Об этом говорится в статье 78 Налогового кодекса РФ. Вернуть переплату по налогу налоговая инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (п. 6 ст. 78 НК РФ). За задержку возврата излишне уплаченных налогов организации положены проценты (п. 10 ст. 78 НК РФ). Дополнительных условий для уплаты организации процентов за задержку возврата излишне уплаченного налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Поэтому налоговая инспекция не вправе отказать организации в начислении процентов, даже если несвоевременный возврат произошел по причине отсутствия средств в соответствующем бюджете. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 1 августа 2007 г. № 03-02-07/2-136. Ситуация: должна ли налоговая инспекция уменьшить пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу. Сумма налога, рассчитанная по итогам отчетного (налогового) периода, меньше, чем сумма перечисленных авансовых платежей Нет, не должна. Пени за несвоевременное перечисление авансов по налогам излишне уплаченными (взысканными) не признаются. Даже если сумма авансовых платежей, перечисленных в течение налогового периода, превысит сумму налога, начисленного по его окончании. Это объясняется тем, что сроки и порядок перечисления авансовых платежей не зависят от итоговых налоговых обязательств организации. Нарушение этих сроков влечет за собой начисление и уплату (взыскание) пеней (п. 3 ст. 58 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-02-07/2-74. Возврат (зачет) излишне взысканных налогов (сборов, пеней, штрафов) Если у организации была излишне взыскана сумма налога, пеней или штрафа, то ее можно вернуть. Возвращаемая сумма будет уменьшена на величину, зачтенную в счет уплаты недоимок по налогам (сборам, пеням, штрафам) (если такие недоимки есть). Об этом сказано в пункте 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ. Заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать в налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня, когда организация узнала об излишнем взыскании. Если этот срок пропущен, то взыскать переплату можно только через суд. Обратиться в суд с исковым заявлением организация может в течение трех лет. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция должна вернуть излишне взысканную сумму в течение одного месяца со дня получения заявления от организации. Проценты должны быть начислены за период со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата. Проценты можно рассчитать по следующей формуле: Проценты с излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа) = Излишне взысканный налог (сбор, пени, штраф) × Количество календарных дней в периоде со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата × Ставка рефинансирования, действовавшая в этом периоде : Количество календарных дней в году Такие правила установлены пунктами 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ. Количество календарных дней в году определяйте по тем же правилам, что и при просрочке возврата излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов). Пример возврата коммерческой организации излишне взысканной суммы налога 2 апреля 2010 года налоговая инспекция принудительно взыскала с ЗАО «Альфа» недоимку по транспортному налогу в сумме 100 000 руб. Поручения на перечисление этой суммы в бюджет одновременно были направлены в два банка, в которых у «Альфы» открыты расчетные счета. Поскольку остаток средств на обоих счетах был достаточен для погашения недоимки, оба банка перечислили в бюджет указанную в поручении сумму 100 000 руб. После того как банковские выписки были обработаны, бухгалтер «Альфы» обнаружил, что взыскание недоимки произошло дважды. Чтобы вернуть переплату, 15 апреля 2010 года «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о возврате излишне взысканной суммы. Излишне взысканный налог поступил на расчетный счет «Альфы» 22 апреля 2010 года. Одновременно с этим налоговая инспекция начислила организации проценты. Сумма процентов за 20 календарных дней составила: 100 000 руб. × 20 дн. × 8,25% : 365 дн. = 452 руб. Если налоговая инспекция самостоятельно обнаружит излишне взысканные суммы, то в течение 10 дней она обязана известить об этом организацию (п. 4 ст. 79 НК РФ). Ситуация: положены ли организации проценты при зачете излишне взысканной суммы налога (сбора, пеней) в счет недоимки по другому налогу Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Из буквального толкования положений пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ следует, что проценты на излишне взысканную сумму налога (сбора, пеней) начисляются только при ее возврате организации. При этом возврат излишне взысканных сумм возможен лишь после погашения недоимок, имеющихся у организации (п. 1 ст. 79 НК РФ). Таким образом, если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням), инспекция вернет излишне взысканную сумму только после ее зачета в счет этой задолженности. Однако проведение зачета не освобождает налоговую инспекцию от начисления процентов за неправомерное взыскание с организации излишних сумм. Дело в том, что возврат и зачет необоснованно взысканных платежей имеют одну и ту же правовую природу. Следовательно, проценты, предусмотренные статьей 79 Налогового кодекса РФ, положены организации как при возврате, так и при зачете излишне взысканных налогов (сборов, пеней). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 24 ноября 2008 г. № 15129/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2008 г. № А19-18067/07-33-Ф02-3291/08). Ситуация: может ли налоговая инспекция без согласия коммерческой организации направить излишне взысканную сумму налога на погашение недоимки по пеням, срок принудительного взыскания которых истек Нет, не может. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату организации. Однако если у организации есть недоимка по пеням, то, прежде чем вернуть излишне взысканную сумму, налоговая инспекция может зачесть ее (полностью или частично) в счет погашения этой недоимки. При этом она должна соблюдать порядок, предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса РФ, для возврата (зачета) излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов). Это следует из положений пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ. Направление суммы излишне взысканного налога на погашение недоимки по пеням без согласия организации означает принудительное взыскание этой недоимки. Однако принудительное взыскание пеней может производиться только в сроки, установленные законодательством. В частности, налоговая инспекция вправе вынести решение о принудительном взыскании пеней в течение двух месяцев с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки по пеням. Если двухмесячный срок пропущен, инспекция может обратиться в арбитражный суд. При этом исковое заявление должно быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. Шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд (если он не был пропущен инспекцией по уважительным причинам) является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. Это следует из положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ. По истечении пресекательного срока инспекция утрачивает право на взыскание пеней в принудительном порядке. Если срок принудительного взыскания пеней истек, налоговая инспекция не вправе погашать недоимку по пеням ни за счет денежных средств (имущества) организации, ни за счет излишне взысканных (уплаченных) налогов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-511 и в пункте 3 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П. Такой же позиции придерживаются арбитражные суды (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 5274/06, определение ВАС РФ от 2 октября 2008 г. № 12563/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. № Ф04-3949/2008(7400-А81-26), Московского округа от 26 мая 2009 г. № КА-А40/4480-09, Волго-Вятского округа от 26 мая 2008 г. № А29-6029/2007, Восточно-Сибирского округа от 14 мая 2008 г. № А78-6810/07-Ф02-2068/2008). Кроме того, организация может вернуть (зачесть) излишне уплаченные (взысканные) суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пеней, штрафов). Уплата страховых взносов налоговым законодательством не регулируется. Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов) прописан в статьях 26 и 27 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченные (взысканные) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Подготовлено на базе материалов