МИНФИН РФ
П и с ь м о № 03-11-04/3/169
от 02/04/2008
Вопрос: С 1 января 2008 года согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей.
Согласно сложившейся практике содержание имеющихся инвентаризационных документов на объекты стационарной торговой сети, в частности, на торгово-развлекательные комплексы, торговые центры (комплексы) и другие аналогичные объекты, не дает четкого и равнозначного определения относительного статуса торгового помещения.
В частности, в инвентаризационных документах торгового центра (комплекса) по строке "вид назначения" значится "торговый зал" или "торговая площадь", но при этом фактически сдаваемая в аренду площадь в данных объектах по всем внешним признакам соответствует торговому месту. В договорах же аренды (субаренды) сдаваемая площадь в указанных торговых объектах может быть обозначена по-разному ("часть помещения", "торговая площадь" и т.д.).
В связи с чем возникают спорные вопросы о порядке налогообложения деятельности собственников вышеуказанных торговых объектов по передаче ими в аренду зданий, строений, сооружений (их частей), используемых для совершения сделок розничной купли-продажи, и деятельности арендаторов по сдаче в субаренду торговых точек (площадей) для осуществления розничной торговли в этих же торговых объектах.
Учитывая изложенное, прошу Вас дать подробное разъяснение по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 14.03.2008 N 01-10/244 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче в аренду здания, строения, сооружения (их часть) для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности применяются физические показатели "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".
Определение площади торгового места осуществляется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов (в том числе договоров аренды) на передаваемые в аренду торговые места.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин